設為首頁    收藏本站   
網站首頁
走進市政
市政要聞
工程巡禮
產品展示
機械裝備
企業文化
人力資源
人才招聘
    欄目分類
  市政新聞
  工作動態
  行業資訊
  洪洞市政
    聯系我們

聯系人:杜紅玲

電話:6220000

手機:15935759118

傳真:您的傳真

E-mail:shizheng1310@163.com

QQ:87272237

地址:山西省洪洞縣古槐北路

網址:www.xuchangju.com

  市政要聞 >>市政新聞
堅定信心,積極應對營改增
發布時間:2016-5-31  瀏覽人次:3696
 

    對建筑業而言,“營改增”不僅帶來了稅收征收方式的改變,更對企業經營架構、管理模式等各方面產生了沖擊。為使企業更好地應對稅改的挑戰,現從企業實務操作角度對“營改增”相關政策進行解讀,并提出若干應對建議。

增值稅基本特征

 因為建筑行業的特殊性,年應稅銷售額超過500萬元的占絕大多數,因此可以說,建筑業企業在“營改增”后基本都是“一般納稅人”,適用一般計稅方法:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=銷售額×稅率-購進額×稅率。作為增值稅一般納稅人,建筑企業面對“營改增”,首先要明確增值稅的幾個重要特征。

“以票控稅”,增值稅扣稅憑證取得率和抵扣率是重要指標。“以票控稅”是增值稅征收的重要方法之一,在票據管理上有著嚴格的規定。如果沒有發票,進項稅就得不到抵扣,企業負擔必然增加,這就是發票取得率的重要性所在。“營改增”落地后,企業的每個員工在工作中都要有取得發票的意識。而取得發票后能不能抵扣,也關系著企業稅負的增減。增值稅較營業稅開具發票流程復雜、抵扣要求較高,企業財務部門要在工作中做好培訓工作,保證充分的取得率和抵扣率。

 增值稅專用發票抵扣須“三流合一”。根據《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發[1995]192號)規定,準予抵扣的進項稅額必須滿足“實物流、發票流、資金流”一致,否則不予抵扣。也就是說,甲乙雙方發生交易、簽訂合同后,支付的資金和開具的發票,必須體現出甲和乙之間一一對應關系。換句話說,如果企業的組織架構、物資采購模式和資金管理模式等不符合增值稅“三流合一”原則,那可以說這種架構或業務是不符合增值稅的規定的。《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)規定,自2014年8月1日起,納稅人對外開具增值稅專用發票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發票:納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務(業務流);納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據(資金流);納稅人按規定向受票方納稅人開具的增值稅專用發票相關內容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的(票據流)。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。

 案例:丙方向甲方提供勞務服務并簽訂了合同,但沒有支付費用;乙方向甲方采購物資并簽訂了合同,但沒有支付費用。這時,甲方讓乙方把錢直接轉給丙方,乙方如果提出要求,讓丙方開具增值稅發票,可以嗎?不能。因為乙方和丙方之間并沒有發生真實的業務,沒有簽訂合同,只是因為債權關系產生了資金流,不符合“三流合一”原則。

從已經出臺的幾個政策來看,“三流合一”關注的焦點,一是業務的真實性,有沒有真實發生交易是根本;二是資金流、發票流是不是同一受票方,實質重于形式。建筑企業組織架構復雜,子公司、分公司遍布全國各地,產業鏈長、管理模式復雜,按實質重于形式的要求,很多企業的經營會受到影響,必須予以重視,和當地稅務機關認真溝通,確保管理模式不會與增值稅相關規定沖突。

過渡期企業關注的熱點問題

 新老項目如何劃分。根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》第一大項(兼營)中第(七)條建筑服務中對建筑工程老項目的定義:《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前建筑工程項目。另外,確定新老項目,是要把建委備案的合同還是只要拿著兩家簽訂的合同給稅務機關證明,還需要企業與當地稅務機關進一步溝通。總承包公司承接的工程屬于老項目,那么在5月1日分包的工程,同樣屬于老項目,要與總承包公司業務保持一致。

 新老項目計稅方法如何選擇。根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》,建筑業企業新老項目適用計稅方法有以下幾種情形:老項目可適用簡易計稅辦法,按3%計繳增值稅;新項目甲供工程,可選擇適用簡易計稅辦法;以清包工方式的,可以選擇適用簡易計稅辦法,除此以外按一般計稅方法計稅。但三種情形下是“可選擇適用”,不是必須的。比如4月29日新簽合同雖屬于老項目,乙方可以選用簡易計稅方法,但是否用此方法要看雙方談判和利潤臨界點的測算。如果甲方該項目選擇一般計稅方法,經測算選擇一般計稅方法比簡易計稅方法利潤高,則可以選擇一般計稅方法。所以具體選擇哪種計稅方法計稅是受到甲方、甲供量、總價等多種因素影響的,公司經營部門應掌握測算方法。需要注意的是,對于老項目,一般納稅人選擇簡易辦法計稅的話,可以開具3%的增值稅發票。這是一個過渡性政策,后期需要關注相關政策。

 老項目相關的存量資產如何梳理。老項目依然屬于營業稅范疇,其使用的鋼筋、水泥等材料的發票進項稅是不能抵扣的,所以企業要對這些存量資產進行梳理。但是,5月1日以后一般納稅人采購的用于老項目的材料,也取得了專用發票,能不能抵扣呢?如果老項目選擇了簡易計稅辦法,那么這部分新采購的材料也是不能抵扣的。有些企業可能會鉆政策的空子,認為稅務部門也不會知道這部分材料抵扣了,事實是,通過工程造價、決算等環節,稅務部門很容易查出來,風險很大。

“營改增”后不同項目管理模式應對辦法

 以“三流合一”原則為出發點,分析建筑企業的組織架構、項目管理模式,可以清晰地看到在增值稅稅制下企業面臨的風險。

 直管模式與總分包模式。在直管模式中,工程公司和業主簽訂總包合同,成立項目經理部,項目經理部的管理人員由工程公司委派,其資金的支付、物資的采購、項目部對外分包和財務核算等都以工程公司的名義操作,這種模式符合“三流合一”原則。在總分包模式中,工程公司承接項目后分包給分公司,分公司設立項目部對外經營,工程公司向業主開具增值稅專用發票。總分包在總分公司之間不屬于轉包,在稅法上也行得通。分公司可以作為納稅主體,從工程公司取得的資金,可以作為收入,向工程公司開具銷項稅發票,并以自己的名義對外簽訂合同進行采購、支付資金。如果分公司僅作為管理、代理機構,項目部是由總公司設立,項目部的采購、資金管理等業務都以工程公司的名義進行,也是行得通的。因此,總分包模式也符合“三流合一”原則。需要注意的是,分公司和工程公司簽訂分包協議到建委備案時,可能會遇到不接收的問題,企業需要做好準備。

 資質共享模式。資質共享模式不符合“三流合一”原則,采用該模式的企業可以參考以下兩種調整方法。一是采用母公司和子公司簽訂總分包協議的形式,使資質共享模式變為總分包模式。二是母子公司資質共享可以采取集中管理模式。集中管理模式,是指總公司承接總包業務以后,直接設立項目部,所有參與施工的子公司都以總公司的名義施工,涉及到的財務核算、合同管理、票據管理、資金管理全部在集團公司名義下進行。在這種模式下,集團公司既是合同主體、發票主體、資金主體,又是核算主體,負責施工的子公司沒有業績、利潤,也就沒有任何票據。但其弊端在于,子公司沒有業績,當地政府財政收入和其他稅收會受到極大影響。

 托管模式。托管業務是指母公司和業主簽訂總包合同,但項目卻在異地,于是委托在異地的子公司操作,母公司不用派管理人員。但是,在托管模式下,子公司會要求業務、利潤等必須放在子公司名義下進行,這就導致總合同由母公司簽訂而業績在子公司核算,在增值稅稅制環境下,這不符合“三流合一”原則。那么,企業如何應對呢?最好的辦法是選擇總分包模式或集中管理模式。但同時,企業應關注關聯企業相互提供服務需不需要簽訂服務協議,按照一定標準支付費用,以規避相關風險。

 EPC模式。工程總承包(EPC)企業按照合同約定,承擔工程項目的設計、采購、施工、試運行服務等工作,并對承包工程的質量、安全、工期、造價全面負責。在EPC模式下,其合同結構形式通常表現為以下幾種形式:交鑰匙總承包、設計-采購總承包(E-P)、采購-施工總承包(P-C)和設計-施工總承包(E-C)。EPC項目涉稅時,由于稅務部門對EPC業務認識與企業有差異,導致增值稅稅制下為兼營業務還是混合銷售業務產生爭議;混合銷售業務是交增值稅還是營業稅產生爭議;增值稅稅制下,稅率不同也使工程總承包企業面臨涉稅風險。

 簡單地說,兼營是指納稅人既銷售不動產又代理經濟,兩個業務分別納稅、互不干涉;混合銷售是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務。如果兼營業務中既有貨物又有服務,那么在一個銷售行為中這兩者必須同時出現才能算混合銷售。設計-采購總承包(E-P)屬于兼營業務,在簽訂合同時,必須分別注明設計、采購項目金額,分別進行項目核算,設計業務按6%計算增值稅、采購業務按17%計算增值稅。設計-施工總承包(E-C)也應屬于兼營業務,合同中應分別注明金額、分別進行項目核算,設計業務按6%計算增值稅、施工業務按11%計算增值稅。采購-施工總承包(P-C),施工方自采購時,施工單位提供安裝工程服務,施工方外購和施工業務是一項銷售業務,按建筑業的11%計算增值稅。施工方自產貨物,在現場生產的產品計入建筑總額中,不單獨計算增值稅;不在現場生產的產品,在移送時計算增值稅。甲方外購+安裝供應模式下,甲方無建安資質,其外購材料或設備+安裝合同,索取銷售設備發票;甲方有建安資質,其簽訂外購設備+安裝合同,可索取建筑專用發票。合同雙方可能會產生就開票種類爭議。甲方自產設備+安裝供應模式下,原增值稅暫行條例規定:甲方自產的設備+安裝合同,可按照兼營業務處理,分別取得17%和3%增值稅專票。上海稅務解讀財稅〔2016〕36號《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》:原《增值稅暫行條例實施細則》第六條第一款關于“銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為”混合銷售的規定不再適用。

《建筑法》在法律層面明確了EPC項目的總承包模式。工程總承包是工程的組織模式,與混合銷售不是同一個概念。在目前政策尚不明確的情況下,建議EPC項目業務可按兼營業務處理,在合同中要分別注明金額、分別核算。在具體實施時,企業稅務部門應進一步與主管稅務機關確認。
 

 



版權所有: 山西洪洞市政工程有限責任公司 晉ICP備14004582號-1        晉公網安備 14102402000420號
地址:山西洪洞市政工程有限責任公司 郵編:041600
電話:0357-6281310 郵箱: shizheng1310@163.com QQ:
頁面執行時間:92.773毫秒  [后臺管理]

狠狠爱天天夜夜爱